■丁丁
进入新世纪以来，我国经济社会发展迅速，社会主义市场经济的空前繁荣，社会大众对会计师事务所审计工作的关注度越来越高。期间，注册会计师审计的职业责任不断变大，但在多种因素的影响下，审计行业的审计风险却越来越突出，为政府、会计师事务所和整个审计行业都敲响了警钟。对会计师事务所来说，其审计风险的出现一般为重大错报风险与检查风险。这是因为在现代经济体系内，社会公众是注册会计师的委托人，一旦后者发表了不恰当审计意见，就会给使用人造成经济损失，而相应的法律责任就应由注册会计师和他（她）所在的会计师事务所承担。特别是在国内外审计环境持续变化时期，审计风险更是让会计师事务所和注册会计师避无可避。因此，借助合理有效的方法使之维持在某个令人满意的水平，成为会计师事务所开展审计工作需要重点关注的问题。
在审计实践中，会计师事务所除了要把握宏观环境与审计对象的实际情况外，在审计过程中还应更好的控制风险，让审计工作可以发挥为经济建设保驾护航的作用，这是任何企业均应该积极探寻和深入思考的问题。
1.审计风险的内涵。
审计风险一般指在会计报表工作内出现错报和漏报情况的过程中，注册会计师未能按照企业发展实际给出恰当意见。此类意见涉及到现有的风险状况与风险分析、风险检查与风险控制等。其中，审计风险一般被视为固有风险、检查风险与控制风险。而固有风险一般指对没有相关假设内容的内部控制。控制风险指的是业已被认视为重大错误情报的问题，此类错误情报未能被及时发现、解决与制止。检查风险通常与企业财务报表编订之内部控制设计内容直接相关。在审计风险之三类风险要素中，彼此之间存在相互影响和制约。同时，审计风险管理被视作会计师事务所管理运营的关键分支，借助对审计风险的管理可以协助注册会计师事务所消减风险，最大限度的降低由于审计风险的出现而产生的经济损失。
2.审计风险可能产生的影响。
在审计实践中，审计风险只是可能性的存在，同时具有客观性、存在性、普遍性和可控性。但是，如果审计风险发生，就一定能够带来不良影响，主要表现在：（1）倘若由于注册会计师能力不足造成了错误，就会让会计师事务所与注册会计师本身的执业形象与市场声誉受到影响，尤其在发生法律纠纷之后，所产生的后果甚至是难以挽回的。同时，和其他国家的注册会计师相比，我国注册会计师难以通过个人名义承担审计业务。所以，在规避审计风险方面，很多注册会计师都存在意识和认识“缺陷”——受到会计师事务所的引导和约束；
（2）不当的审计报告能够为投资者决策提供错误参照，错误信息会让信息使用者（比如投资人）的经济利益受到伤害，甚至会因此而丧失投资信心，这对企业和个人的发展都是极为不利的；
（3）不当的审计报告会对审计对象带来消极影响，尤其是上市公司，基于消极信息的广泛传播，不仅会对其形象造成严重影响，还会让其股票价格发生剧烈震荡甚至暴跌。
在市场经济环境内，审计风险属于常见的风险类型。一旦引发难以控制，如果对其听之任之就会引发更大规模的风险。在我国，随着市场经济的持续发展，会计师事务所审计的难度不断加大，只有充分发挥其针对审计风险的防控和规避作用，才能提升其审计质量，维护会计师事务所的形象和声誉。而为了做到这一点，就需要深入分析和研判新时期会计师事务所审计风险类别与原因，以此更好的防范审计风险。
1.新时期会计师事务所审计风险的类别。
近年来，我国市场经营风险不断加大，注册会计师需要面对空前强大的审计风险：（1）道德风险。在新时期，会计师事务所审计风险的控制工作是其所有工作的重中之重。但是，在审计任务执行过程中，一些注册会计师未能按照行业规范对审计对象予以充足的控制测试，使得审核程序在具体细节检查方面显得并不彻底，使得审核证据难以在有效时间里被有效获取，而这也就难以对审核风险起到预防作用；
（2）质量风险。在我国，注册会计师事务所的所有者会受到历史因素、现实因素等多种因素的同步影响，其中很多从业者并不具备较高的注册会计师资质；
同时，在年龄结构上，注册会计师事务所之管理层和股东组成以老龄化为主。这样一来，在经营管理层面上，会计师事务所管理人员就难以意识到其管理经营的重要性；
更为重要的是，在多元化文化经营理念的影响下，很多会计师事务所的风险规避制度建设不到位，未能把经营文化和风险文化根植到事务所内部，使得审计质量难以得到持续保证；
（3）项目风险。在我国，很多会计师事务所对外承接审计业务较为“随意”，有些并不按照既定的程序和制度进行，对于审计风险的防范和规避，缺少特定的、有针对性的措施，难以确保审计质量的提升。此外，审计业务承接标准化审核程序也未能构建起来，在一些会计师事务所中，有些项目经理甚至可以不借助任何程序就能够自行决定审计业务项目的承接事宜。而这样一来，就导致审计业务承接之后，有关注册会计师、项目承接人和负责人、复核人员之间难以明确责任，而这就为审计风险的出现埋下了伏笔。
比如，2017 年4 月28 日，瑞华会计师事务所会计师黄丽华在未履行完毕天际数字审计报告内部质量控制程序的情况下，向天际数字提供了审计报告电子版及审计报告号，告知其已定稿，并承诺于5 月2日提供纸质盖章件，天际数字据此于4 月28 日引用未经审计定稿的审计报告披露了2016 年年度报告。但该审计报告非瑞华会计师事务所正式签发，审计报告号为会计师根据已出具的其他审计报告号预估，即会计师向天际数字提供了虚假审计报告号。针对上述违规事实，会计师黄丽华负有直接责任，瑞华会计师事务所内部管理不善，负有重要责任。同时，上述主体未能勤勉尽责提供审计服务，违反了《业务规则》第1.7 条规定的“遵守行业规范，勤勉尽责，诚实守信”要求。根据《全国中小企业股份转让系统业务规则（试行）》第6.1 条的规定，全国股转公司做出如下决定：对瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）、黄丽华采取出具警示函的自律监管措施。实际上，在瑞华被处罚之前，全国股转公司就发布了《关于给予安徽瑞格电梯服务股份有限公司周翔、余峥、周楠通报批评的纪律处分的决定》《关于对东兴证券股份有限公司采取自律监管措施的决定》。瑞格股份（832352）于之前披露的2016 年年度报告非会计师事务所正式出具的审计报告。后来事务所正式出具的审计报告与之前披露的年报中披露的财务数据不一致。这一行为违反了《业务规则》第5.7条、《信息披露细则》第十条和《全国中小企业股份转让系统主办券商持续督导工作指引（试行）》第十三条的规定。
2.新时期会计师事务所审计风险的成因。
在复杂的市场环境中，注册会计师审计属于高风险类别，在实施审计任务的过程中，需要对此予以重点关注。而在对审计风险的类别进行分析之后发现，其成因主要表现在以下方面：（1）审计方法的缺陷明显。在新时期，会计师事务所的审计工作一般转向了以风险为导向的审计，作为审计的主流，这一思路要建立在抽样审计的基础之上，而这对审计对象内部控制制度提出了更高的要求。可是，即便我国审计界正在形成风险导向型审计的思维，可是部分注册会计师在审计实践中却并没有完全摆脱原有制度的制约和基础审计的限制，缺乏严格依据新准则和新要求进行审计的习惯，在实施风险识别和风险评估等审计程序方面缺乏经验，也难以对审计风险进行量化分析和综合研判。（2）当前很多会计师事务所的体制存在缺陷。这些会计师事务所均为挂靠在行政机构之上，使得其风险意识处于较低水平，即便在经过了改制，这类事务所在本质上也无法脱离行政手段的制约，这在很大程度上消弱了注册会计师的独立性，也同步增加了会计师事务所的审计风险。此外，由于一些事务所以有限责任制的形式存在，这在一定程度上降低了风险责任对注册会计师和会计师事务所的约束力度，一旦审计业务中出现了失误，使得第三方形成了巨大损失，相应的赔偿责任只以会计师事务所注册资本规模为限。（3）部分注册会计师的专业水平较低。因为我国对进行注册会计师考试的人员并没有设置较高门槛，甚至没有专业要求，那些只要具备大专以上学历的人员均能够参加考试，一旦通过了全部考试，也就获得了注册会计师执业资格。但是，这并不能说明这类人员就已经具备了专业胜任能力。比如，这类人员会由于缺乏实践经验与扎实的专业背景，而难以胜任审计工作，甚至会做出错误的职业判断，无形中增加了审计风险。
随着我国经济环境的持续变化，会计师事务需要面对的风险不断增加。所以，通过开展审计风险管理，消减会计师事务所的审计风险及其可能造成的损失，就成为需要认真对待的重要工作。在新时期，会计师事务所审计质量的提升和审计风险的防范，除了要为其营造良好的审计风险监管环境、提升审计人员的综合素质与职业道德外，还应提升审计项目的风险防范能力和事务所整体竞争实力。
1.强化审计人员的综合素质与职业道德。
当前乃至以后，我国注册会计师事务所需要面对的审计风险会不断增多，在这一现实情况下，一方面应提升审计事件的可靠性与有效性，通过构建内部控制机制，强化审计绩效。另一方面，需要强化审计从业人员的职业道德水平，提升其综合素质，保证其能够遵守审计职业道德、规章制度以及法律规范。与此同时，还应提升注册会计师的职业道德意识与风险管控能力，最大限度的降低财务舞弊事件的发生概率。当然，对那些违反职业道德的注册会计师需要对其进行处罚与制裁，以保证审计的独立性和权威性。
2.提升审计项目的风险防范能力。
在开展审计工作时，出于保证审计结果真实性和准确性的目的，注册会计师应对审计业务承接单位（即注册会计师事务所）的实际运营情况予以详细了解，在充分结合行业发展情况和国家经营环境等相关因素的同时，对其进行综合判定，并借此形成具有权威性的审计报告。具体做法是，在审计工作初期，注册会计师如果发现审计对象的信息存在不正常变化，就应第一时间把从事的审计工作范围收窄，并把审计实践中遭遇的重点和难点问题挖掘出来进行系统分析，继而借此把审计风险控制在最低水平。此外，注册会计师要对审计对象的内部控制制度进行审查，看其设计是否合理，如果发现不合理之处就要立即停止执行评价工作。
3.营造良好的审计风险监管环境。
在规范会计师事务所审计执业行为的过程中，有必要发挥政府以及相关职能部门的作用，在形成监管合力的同时，按照职责权限营造良好的审计风险监管环境。期间，要进一步增强审计行业监督结果之公开性和公平性，提升审计人员的审计水平，关注社会舆论和监督，向社会公众公开检查结果与奖惩名单，使之能够在真正意义上发挥监管的作用。此外，应制订出具体的监督管理制度，将监督检查关键点置于执业质量方面。比如，对审计过程中发现的违纪违规事件，应依据规定对注册会计师与会计师事务所的法律责任进行追究；
对注册会计师与会计师事务所主观造假与严重失职行为，不但要予以其行政处罚，还应让受害的投资者以及其他利益相关者从中获得经济补偿，提高会计师事务所的违规成本。
我国会计师事务所审计工作起步较晚，相关审计理论和实践都处在发展和完善时期。在这一时期，分析其审计质量、审计风险，最大限度的规避风险，成为越来越多企业需要关注的重要问题。为此，需要对会计师事务所的治理结构加以完善，对审计业务进行优化和调整，对注册会计师的法律责任加以明确，在注重对会计师事务所审计风险进行深入研究的过程中，全面规避其中可能出现的风险。
猜你喜欢审计报告事务所会计师长文式（军队）审计报告改进探索大众投资指南(2022年14期)2022-07-06设计事务所世界建筑导报(2022年3期)2022-06-23《中国注册会计师》杂志征集注册会计师审计相关学术论文中国注册会计师(2021年9期)2021-10-142021年全国注册会计师考试举行中国注册会计师(2021年9期)2021-10-14《中国注册会计师》杂志征集注册会计师审计相关学术论文中国注册会计师(2021年8期)2021-08-25设计事务所 芬兰PES建筑师事务所世界建筑导报(2021年1期)2021-03-04设计事务所LLA建筑设计事务所世界建筑导报(2020年2期)2020-12-31提升审计报告质量的创新对话中国内部审计(2019年2期)2019-09-10中注协秘书长陈毓圭就新审计报告准则全面实施答记者问中国注册会计师(2018年1期)2018-12-08设计事务所世界建筑导报(2018年1期)2018-03-23